23.07.2013   Специальные налоговые режимы: сложные вопросы применения.

Учебный центр «СКБ Контур», Эксперт по налоговому учету, налоговый консультант, профбухгалтер, преподаватель ИПБ РФ

Согласно подп.18 п.1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на величину расходов на оплату услуг связи. При этом в п. 2 ст. 346.16 НК РФ указано, что эти расходы принимаются в порядке, предусмотренном подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ гл. 25 «Налог на прибыль организаций». Данная норма содержит расширенный перечень затрат, учитываемых в расходах. Так, учитываются расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть «Интернет» и иные аналогичные системы).

Что относится к услугам связи? Согласно п.1 ст. 44 Закона № 126-ФЗ «О связи» на территории РФ услуги связи оказываются операторами связи пользователям на основании договора, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи. Универсальные услуги связи - услуги связи, оказание которых любому пользователю на всей территории РФ в заданный срок, с установленным качеством и по доступной цене является обязательным для операторов универсального обслуживания (п. 30 ст. 2 Закона 126-ФЗ). К универсальным услугам связи относятся и услуги по передаче данных и предоставлению доступа к сети Интернет с использованием пунктов коллективного доступа (п. 1 ст. 57 Закона № 126-ФЗ).

В силу этого, расширительное толкование главой 25 НК РФ понятий расходов услуг связи полностью соответствует более емкому определению услуг связи, представленному в главе 26.2 НК РФ.

Вывод: внесение абонентской платы для доступа в Интернет с целью получения доступа к электронной почте, интернет-банку и т.д. и т.п. относится к услугам связи и включается в расходы с целью исчисления налога при УСН.

Кроме того, в письме Минфина России от 27.03.2006 г. № 03-11-04/2/70 указано, что обоснованные и документально подтвержденные расходы организации на оплату услуг информационных систем, в том числе Интернета, и на обслуживание адреса электронной почты уменьшают полученные доходы в целях применения упрощенной системы налогообложения.

Учебный центр «СКБ Контур», Эксперт по налоговому учету, налоговый консультант, профбухгалтер, преподаватель ИПБ РФ

Минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ) – это обязательная сумма налога, которую обязаны уплатить в бюджет по итогам налогового периода лица, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», если:
1. Получен убыток за налоговый период: Д – Р < 0
или
2. Доходы равны произведенным расходам: Д – Р = 0
или
3. Сумма минимального налога больше, чем сумма налога рассчитанного в обычном порядке: Доходы * 1% > (Д – Р) * 15%
Минимальный налог рассчитывается по формуле:
Минимальный налог = Доходы * 1%
Сумма уплаченного минимального налога или сумма разницы между минимальным налогом и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период, уплаченная в прошлом налоговом периоде отражается в Книге учета по окончании текущего периода в Справке к разделу I в строке 030. Кроме того, эту разницу контролирующие органы разрешают включать в расходы (или увеличить на нее сумму убытка) в любом из последующих налоговых периодов (Письмо МФ РФ от 22.07.2008 № 03-11-04/2/111). Важно, если налогоплательщик, применяя УСН с объектом «доходы минус расходы», не успел полностью перенести убытки (включая минимальный налог) на последующие налоговые периоды, перейдя на объект «доходы» и впоследствии вернувшись на объект «доходы минус расходы», имеет возможность продолжить переносить убытки, полученные в периоде применения объекта «доходы минус расходы» (Письмо МФ РФ от 16.03.2010 N 03-11-06/2/35).
Минимальный налог уплачивается на отдельный КБК. Однако это обстоятельство не должно мешать применять при уплате минимального налога правила п. 5 ст. 346.21 НК РФ: суммы авансовых платежей, исчисленные ранее в налоговом периоде, засчитываются при расчете налога за этот же налоговый период. При этом также применяются положения п. п. 1, 14 ст. 78 НК РФ, согласно которым сумма излишне уплаченных авансовых платежей подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам. Следовательно, авансовые платежи по налогу при УСН могут быть зачтены в счет уплаты минимального налога и зачет сумм излишне уплаченного налога может производиться в счет уплаты иных федеральных налогов и наоборот (ст. 78 НК РФ). Правда, налоговые органы часто отказывают налогоплательщикам в этом праве. Но судебные решения на стороне налогоплательщика: Постановления ФАС Московского округа от 20.10.2010 № КА-А41/10444-10, ФАС Уральского округа от 02.06.2009 № Ф09-3456/09-С2, от 16.03.2009 № Ф09-1207/09-С3, от 27.11.2008 № Ф09-8879/08-С3 и др.
При нарушении условий применения УСН в течение календарного года налогоплательщик теряет право применять УСН. В этом случае он в обязательном порядке переходит на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие требованиям гл. 26.2 НК РФ (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). При этом у налогоплательщиков возникает обязанность представить в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение УСН и, как следствие, по мнению контролирующих органов, возникает обязанность рассчитать минимальный налог.
В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, налогоплательщик представляет декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлено в налоговый орган налоговое уведомление и, также как и в случае нарушения условий применения УСН, по мнению контролирующих органов, возникает обязанность рассчитать минимальный налог.
Безусловно, исчисление минимального налога в этих случаях, является с одной стороны спорным, а с другой стороны, вполне логичным. Так как в этих ситуациях налоговый период по налогу при УСН будет равен не календарному году, а отчетным периодам.

Учебный центр «СКБ Контур», Эксперт по налоговому учету, налоговый консультант, профбухгалтер, преподаватель ИПБ РФ

Вероника, вы не указали, за какой период сделана ошибка и какие последствия ошибки. Поэтому, если Книга была заверена в налоговой, то, очевидно, что речь идет о прошлом налоговом периоде, т.к. в 2013 году Книга уже не заверяется в налоговой инспекции. В этой ситуации, вне зависимости от того, велась ли Книга в бумажном виде или в электронном (в конце налогового периода она выводится на печать) исправления вносятся одинаково – необходимо дописать соответствующую операцию с указанием реквизитов первичных документов и скорректировать итоговые значения отчетного и налогового периода. Исправление заверяется подписью руководителя (ИП) и печатью. Повторно заверять Книгу учета, в которую внесены исправления, в налоговой инспекции не нужно. Затем следует составить уточненную декларацию. Однако прежде чем подавать уточненную декларацию, необходимо рассчитать и перечислить в бюджет недоимку и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ). Необходимо помнить, что налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию, если ошибка привела к занижению налоговой базы. Если занижения налоговой базы не было, то налогоплательщик имеет право представить уточненную декларацию. В любом случае, представление уточненной декларации может инициировать выездную проверку (п.4 ст. 89 НК РФ).

Российский налоговый портал, Консультант по налогам и сборам

Ответ: ваша компания вправе учитывать расходы на содержание арендованного транспорта (расходы на ГСМ, приобретение запасных частей) при расчете единого налога по УСН. Это возможно, если ваше предприятие применяет объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов».  

Обоснование: как говорит нам подп. 12 ст. 346.16 НК РФ, налогоплательщик, применяющий УСН («доходы, уменьшенные на величину расходов») при расчете единого налога вправе принять расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

Нормы определены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 15.11.2002 г. № 828, от 09.02.2004 г. № 64).

Как правильно оформить документы на списание расходов на содержание арендованного транспорта?

Я рекомендую вам оформить следующие документы:

1) Договор аренды с работником, в котором будет четко прописано, что расходы на ГСМ, приобретение запасных частей осуществляются силами работодателя (арендатора);

2) Необходимо вести учет путевых листов обязательно;

3) Cоставить акт списания приобретенных запасных частей на грузовые автомобили;

4) Авансовый отчет, в котором сотрудник вашей компании будет отчитываться о том, какая сумма была израсходована на покупку запасных частей.

Стоит обратить внимание: в ст. 346.16 НК РФ речь идет о «служебном» виде транспорта. Поэтому, я рекомендую вам составить договоры аренды таким образом, чтобы из текста договора было «видно», что транспорт (пусть и арендованный) находится на территории предприятия, выезжает строго по расписанию, не используется для личных поездок арендодателя.

Российский налоговый портал, Консультант по налогам и сборам

Ответ: вам необходимо сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Обоснование: может показаться на первый взгляд, что если не было деятельности (по которой налогоплательщик применяет ЕНВД), то надо подать декларацию с «нулевыми» показателями. Но, тут есть оговорка. Нулевые декларации по ЕНВД представлять нельзя. Глава 26.3 НК РФ не предусматривает представление нулевых деклараций по единому налогу.

Может возникнуть такой вопрос – а почему тогда компания на общепринятой системе может себе позволить не платить налоги и подавать единую (упрощенную) декларацию в случае приостановления деятельности? Ответ прост – что касается ЕНВД, то ваша компания платит налог не от фактически полученной прибыли, а рассчитывает сумму единого налога исходя из вмененного ( не фактически полученного) дохода. Поэтому, до снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма ЕНВД исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.