Как отнести суммы акциза на расходы?

Согласно п. 2 ст. 199 НК РФ, сумма акциза, уплаченная при покупке подакцизного товара, учитывается в стоимости приобретенного товара. Но из общего правила есть исключение – когда подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. В таком случае сумма поступившего акциза будет уже приниматься к вычету.

Обратите внимание: вычеты производятся в том случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Пример 1

Компания произвела алкогольную продукцию, ставка акциза на которую определяется в расчете на 1 л безводного спирта. Акциз на спирт также определяется в расчете на 1 л безводного спирта.

Сумма акциза в данном случае будет приниматься к вычету.

В случае производства подакцизного товара, при производстве которого используется другой подакцизный товар, имеющий отличную от него единицу измерения налоговой базы, сумма акциза не подлежит вычету и должна включаться в стоимость сырья.

Пример 2

Компания в феврале 2011 года купила этиловый спирт из пищевого сырья, который в марте этого же года использовался для производства другого вида товара (например, лекарственных средств), но не подакцизного.

В данном случае уплаченная при покупке этого спирта сумма акциза относится на затраты по производству лекарства в составе стоимости спирта.

В случае уплаты суммы акциза при передаче подакцизных товаров, такие суммы относятся у компании за счет соответствующих источников.

Пример 3

Фирма произвела лекарственное средство. В производстве использовался этиловый спирт собственного производства.

В этом случае сумма акциза, уплаченная при передаче спирта на производство лекарства, будет относиться на затраты по их производству в составе стоимости спирта.

Акциз на денатурированный этиловый спирт не включается в стоимость денатурированного этилового спирта. Внимание: это возможно в том случае, если в дальнейшем он используется в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции. Если в дальнейшем он не используется, то акциз включается в стоимость передаваемого денатурированного спирта.

Что касается суммы акциза, исчисленного производителями нефтехимии, то он при получении прямогонного бензина в стоимости используемого прямогонного бензина не учитывается. Если прямогонный бензин используется для производства продуктов нефтехимии. Если прямогонный бензин используется на иные цели, сумма акциза включается в его стоимость.