Налог на прибыль – глава 25 НК РФ

Изменения вносятся законами: от 30.12.2006 N 268-ФЗ, от 27.12.2009 N 368-ФЗ, от 08.05.2010 N 83-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 15.11.2010 N 300-ФЗ.

Что же изменилось?

1. Теперь на основании п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость объекта для признания его основным средством (амортизируемым имуществом) составляет 40 000 рублей. Для сравнения – ранее эта сумма была 20 000 рублей.

Каких основных средств это изменение касается? Новое положение применяется к объектам, приобретенным с 01 января 2011 г. Если основное средство было введено в эксплуатацию в декабре 2010 г. и его стоимость составляла более 20 000 руб., то он признается амортизируемым, т.е. с января 2011 г. на него должна начисляться амортизация.

2. На основании изменений, внесенных в п. 1.1 ст. 269 НК РФ, с нового 2011 года применяется новая предельная величина для признания в расходах процентов по долговым обязательствам. Каких именно долговых обязательств касается это изменение предельной величины?

Новшество касается займов в иностранной валюте. Предельная величина равна произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8. Ранее лимит был равен 15 процентам. Этот порядок применяется независимо от самого периода возникновения долгового обязательства.

Как обстоят дела с рублевыми займами? Что касается рублевых долговых обязательств, то тут продолжает применяться предельная величина - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,8 раза.

3. О предельной сумме доходов от реализации для целей уплаты ежеквартальных авансовых платежей. Основание - п. 3 ст. 286 НК РФ. С нового 2011 года организация может перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал. Напомним, что ранее размер такой суммы составлял – 3 млн. руб. за каждый квартал.

4. Согласно ч. 8, 9 ст. 275.1 НК РФ, расходы, которые связаны с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, признаются в полном размере.

5. О моменте перечисления налога с доходов иностранных организаций от источника в РФ. С 01.01. 2011 г. налоговые агенты должны перечислять этот налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода иностранным организациям (основание - п. 2 и 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).

6. Изменения, касающиеся убытков от использования имущества, переданного в доверительное управление. Согласно новому п. 4.1 ст. 276 НК РФ, убытки от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, является ли учредитель управления выгодоприобретателем.

7. Пункт 1 статьи 283 НК РФ говорит нам о том, что с 01.01.2011 г. базу текущего налогового периода нельзя уменьшить на убытки, полученные налогоплательщиком в период обложения его доходов по ставке 0 процентов.

8. О порядке уплаты налога на прибыль государственными и муниципальными учреждениями. Как говорит нам гражданское законодательство, абз. 2 п. 2 ст. 120 ГК РФ, все государственные и муниципальные учреждения делятся на автономные, бюджетные и казенные.

Статья 321.1 НК РФ утратила силу. Ранее бюджетные учреждения обязаны были вести раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. Затраты казенных учреждений (основание – п. 48.11 ст. 270 НК РФ), связанные с исполнением государственных (муниципальных) функций, не включаются в расходы.

С 2011 г. автономные учреждения, так же, как и бюджетные, вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (основание - п. 3 ст. 286 НК РФ).

9. Нулевая ставка по доходам в виде дивидендов. По новому – условия применения такой ставки упрощены.

По доходам в виде дивидендов, получаемых российскими организациями от иных (российских или иностранных) компаний, может применяться налоговая ставка 0 процентов (основание - пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

С 01.01. 2011 г. из пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ исключено требование о стоимости вклада (доли) - не менее 500 млн руб. Для подтверждения права на применение нулевой ставки не нужно представлять сведения о стоимости приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном капитале организации (основание - пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

10. Освоение природных ресурсов: учет расходов. Затраты по таким работам признаются в общем порядке, а именно, с первого числа месяца, следующего за месяцем их завершения (основание - п. 2 ст. 261 НК РФ).

А если исследования будут признаны безрезультатными? Налогоплательщику не нужно восстанавливать ранее учтенные в общем порядке расходы.

11. Убытки в рамках ОСАГО. Теперь уточняются правила налогообложения расчетов при прямом возмещении убытков в рамках ОСАГО. Страховщик (основание пп.11.1 п. 2 ст. 293 НК РФ), осуществивший прямое возмещение убытков, учитывает в доходах положительную разницу, которая возникла в результате превышения полученной средней суммы страховой выплаты над суммой выплаты потерпевшему. Если она отрицательная, то страховщик включает данную разницу в расходы (основание - пп. 9.1 п. 2 ст. 294 НК РФ).

Внесены уточнения и в пп. 39 п. 1 ст. 251 НК РФ. Доходом организации, застраховавшей ответственность потерпевшего, не признается только та часть денежных средств, полученных от страховщика виновного лица, которая равна страховой выплате потерпевшему.