Аналитика / Налогообложение / Пример операции, не подлежащей налогообложению НДС

Пример операции, не подлежащей налогообложению НДС

При ведении бизнеса в России нужно помнить и проверять, какие операции облагаются НДС, а по каким операциям существуют льготы
03.03.2011
Автор: Ирина Аношина, руководитель второго отдела бухгалтерской практики аутсорсингового подразделения BDO в России

Налоговый Кодекс РФ предусматривает и операции, когда обложение есть, но по ставке 0% (например, экспорт). Кодекс предусматривает ставки 0%, 10% и 18%. Мы рассмотрим ситуацию, когда операции вообще не облагаются НДС.

Почти у всех наших клиентов, иностранных представительств, филиалов, ООО с 100% иностранным участием встречаются ситуации, когда есть операции, которые согласно российскому законодательству не облагаются НДС – сдача помещения в аренду.

Согласно п.1 ст. 149 Налогового Кодекса «Операции, не подлежащие налогообложению» :

«Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Положения абзаца первого настоящего пункта применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.»

Примеры таких ситуаций:

Представительство/филиал иностранной компании арендует помещение.

При заключении договора необходимо проверить – может ли представительство рассчитывать на льготу? Читаем Перечень иностранных организаций (приложение к Приказу МИД РФ и Минфина РФ от 8 мая 2007 г. N 6498/40н (с изменениями от 15 октября 2009 г.)

Если Вы нашли страну в перечне и ограничений нет, то Сумма договора аренды, соответственно НДС не облагается.

Организация, которая выставляет Вам счета за аренду, должна указывать в документах – НДС не облагается.

Важно отметить, что есть свои особенности в зависимости от страны – например, с Францией льготируется только аренда немеблированных помещений, с Испанией – только жилых помещений, с Островом Мэн (Великобритания) есть ограничения по аренде для организаций, оказывающих финансовые услуги.

ООО сдает в аренду помещение иностранному Представительству.

Аналогично – проверяем страну по Перечню.

Если страна Представительства указана в нём, то все Ваши услуги по сдаче помещений в аренду не подлежат налогообложению НДС.

Сразу хочу отметить, что ООО необходимо контролировать процент облагаемых и необлагаемых операций в целях раздельного учета НДС.

Ниже мы приводим текст Приказа МИД РФ и Минфина РФ и выдержки из Перечня со странами, с которыми работает наша компания.

Приказ МИД РФ и Минфина РФ от 8 мая 2007 г. N 6498/40н
"Об утверждении Перечня иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых, аккредитованных в Российской Федерации, применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при предоставлении им в аренду помещений на территории Российской Федерации"
(с изменениями от 15 октября 2009 г.)

На основании пункта 1 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2002, N 22, ст. 2026; 2004, N 27, ст. 2711; N 45, ст. 4377) приказываем:

Утвердить прилагаемый Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых, аккредитованных в Российской Федерации, применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при предоставлении им в аренду помещений на территории Российской Федерации.

Министр иностранных дел
Российской Федерации

С.В. Лавров

Министр финансов
Российской Федерации

А.Л. Кудрин

Зарегистрировано в Минюсте РФ 28 мая 2007 г.

Регистрационный N 9567

Приложение

Перечень
иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых, аккредитованных в Российской Федерации, применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при предоставлении им в аренду помещений на территории Российской Федерации
(утв. приказом МИД РФ и Минфина РФ от 8 мая 2007 г. N 6498/40н)
(с изменениями от 15 октября 2009 г.)

┌─────┬─────────────────────┬───────────────────────────────────────────┐

│ N │ Наименование │ Существующие ограничения │

│ п/п │ государства │ │

├─────┼─────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤

│ 1. │Австралия │Аренда служебных (офисных) и жилых│